個稅修正案討論忽視了反避稅條款？為的是什么？

• 2018年8月1日 YangJinZhu來源：經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng) 1475 98
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根據(jù)經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)消息，2018年7月28日，個人所得稅法修正案征求意見稿結(jié)束，在接近一個月的征求意見時間內(nèi)，記者接觸的幾乎都是在討論免征額（起征點(diǎn)）該是多少，怎么專項(xiàng)扣除的，而對高凈值人群的個人反避稅條款討論幾近于無，這是為什么造成的呢？對此經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)記者專

根據(jù)經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)消息，2018年7月28日，個人所得稅法修正案征求意見稿結(jié)束，在接近一個月的征求意見時間內(nèi)，記者接觸的幾乎都是在討論免征額（起征點(diǎn)）該是多少，怎么專項(xiàng)扣除的，而對高凈值人群的個人反避稅條款討論幾近于無，這是為什么造成的呢？對此經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)記者專訪了國際稅收專家、金杜律師事務(wù)所合伙人葉永青。

經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)：為什么個稅修正案的討論中忽視了反避稅條款？

葉永青：個稅討論中對反避稅規(guī)則的忽視有兩個層面的因素，理論層面和實(shí)踐層面。在理論層面，個人所得稅引入反避稅規(guī)則是一個新的規(guī)定，在現(xiàn)階段更多的只是一個原則性的規(guī)定，一定程度上難以評價其具體的實(shí)施影響，理論界也不熟悉反避稅規(guī)則的應(yīng)用。另一方面，從一般意義上看，對個人稅收的征管目前其實(shí)很大程度上依賴于扣繳機(jī)制，在銀行信息交換存在困難的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)交易也存在一定的難度，更不用說如何適用反避稅規(guī)則了，國內(nèi)的很多討論都沒有合理區(qū)分避稅和偷逃稅，實(shí)際上，平時人們所熟悉的所謂個稅規(guī)避方式，例如用個人賬戶收款或取得境外股息不申報(bào)實(shí)際上是屬于偷逃稅而不是避稅。

從實(shí)踐角度，在目前的個稅中，普遍的認(rèn)識是認(rèn)為中國的個稅本質(zhì)上是工薪稅，也因此，大家討論的主要關(guān)注點(diǎn)都是勞動所得如何征收的問題，也就是起征點(diǎn)和綜合納稅會占據(jù)大部分的經(jīng)驗(yàn)。事實(shí)上，中國對資本的輕稅實(shí)踐來由已久，無論是房產(chǎn)還是股票，其交易的所得稅負(fù)都很輕，而且，由于直接參與股票和房產(chǎn)交易的個人眾多，實(shí)際上，本次的個稅草案對當(dāng)前的資本稅負(fù)情況并沒有針對性條款，這也是因?yàn)椋鋵?shí)目前的評論集中在已經(jīng)體現(xiàn)出文字調(diào)整的部分，并沒有人系統(tǒng)地對個稅的征管和優(yōu)惠提出建議。

經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)：個人反避稅條款主要影響哪些群體？會受到哪些影響？

葉永青：現(xiàn)有的反避稅規(guī)則將對高凈值人士和相關(guān)人員帶來如下幾方面的影響：首先，國家稅務(wù)總局有了加強(qiáng)監(jiān)管的法律基礎(chǔ)，特別是對第三款一般反避稅的授權(quán)，意味著征管機(jī)構(gòu)能夠在一個很大的范圍內(nèi)對納稅人的交易進(jìn)行重新調(diào)整定性。我們可以從以下幾個方面觀察這個規(guī)定的影響：

1）對境內(nèi)高凈值人士的交易安排和影響。例如，以往交易中。高凈值人士（比如明星），通常都可以通過設(shè)立工作室等方式來做一些稅收安排，由于交易都是和第三方之間簽訂的，而且明星的身價不具有可比性，傳統(tǒng)的稅收征管下價格核定很難適用，這就導(dǎo)致明星會很容易拆分交易價格來避稅。而在個稅反避稅規(guī)則出臺后，無論是從關(guān)聯(lián)交易入手還是從一般反避稅規(guī)則來做出限制，都可以對這樣的安排做出限制

2）對跨境避稅交易的限制，對于跨境的稅收交易，以往就是監(jiān)管的重點(diǎn)，事實(shí)上，此前的個人所得稅國際反避稅，總局也已經(jīng)支持過部門地方的實(shí)踐，然而缺乏法律依據(jù)往往使稅務(wù)機(jī)關(guān)也縮手縮腳，不能名正言順地開展調(diào)查和調(diào)整，在未來，任何跨境安排，例如個人利用海外低稅平臺取得和保留收入的行為就會完全在監(jiān)管范圍之內(nèi)，在搭配CRS的個人信息交換和個人所得稅的新稅收居民規(guī)定，反避稅的大網(wǎng)將對大量通過跨境交易結(jié)構(gòu)和安排在海外以低稅負(fù)取得、持有和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的財(cái)富人群帶來巨大的影響

3）對特殊交易結(jié)構(gòu)的限制，例如，對高凈值人士的海外信托，在中國境內(nèi)的信托稅制尚不完善的情況下，不排除稅務(wù)機(jī)關(guān)習(xí)慣性的擴(kuò)張適用反避稅條款來對海外信托這樣一個典型普遍的避稅工具采取征管措施，從而造成巨大的稅收征管影響。例如，以交易重構(gòu)的方式對信托交易過程的稅收處理進(jìn)行重新定性和調(diào)整。

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