個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)應(yīng)和綜合與分類相結(jié)合的稅制模式相適應(yīng)。應(yīng)逐步將趨于連續(xù)的、穩(wěn)定的消費(fèi)支出納入到費(fèi)用扣除的范疇中來(lái)，包括居民的基本生活支出，教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)支出和住房貸款利息支出等。

　　黨的十八屆三中全會(huì)提出的“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”，為中國(guó)推進(jìn)個(gè)人所得稅制改革明確了方向。在綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制背景下，如何合理設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)成為改革焦點(diǎn)。

　　考慮到當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)踐，結(jié)合個(gè)人所得稅的改革方向，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)應(yīng)主要遵循凈收入課稅原則，尊重和保護(hù)個(gè)人生存權(quán)、發(fā)展權(quán)的原則，公平原則以及征管的便利原則。下面以江蘇省個(gè)人所得稅收入情況為例，做進(jìn)一步分析。

　　江蘇省個(gè)人所得稅收入從總體趨勢(shì)上來(lái)看，基本呈現(xiàn)隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步增長(zhǎng)的趨勢(shì)。2002年~2015年，江蘇省個(gè)人所得稅收入從81.86億元增長(zhǎng)到902.22億元，年均可比增長(zhǎng)17.5%。從分項(xiàng)目收入來(lái)看，2014年江蘇省工資、薪金所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的45.49%，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅收入占到25.51%，利息、股息、紅利所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)所得的稅收所占比重也在10%以上。

　　從居民收支變動(dòng)來(lái)看，目前的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不能適應(yīng)居民收入來(lái)源結(jié)構(gòu)的變動(dòng)，無(wú)法有效發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的功能。目前，居民可支配收入可以分為工資性收入、經(jīng)營(yíng)凈收入、財(cái)產(chǎn)凈收入和轉(zhuǎn)移凈收入4個(gè)分項(xiàng)。江蘇省個(gè)人所得稅中，工資性所得稅收入所占比重總體上呈下降趨勢(shì)，從2003年的52.08%下降到2014年的45.49%，下降了近6.6個(gè)百分點(diǎn)；財(cái)產(chǎn)性所得稅收收入所占比重呈上升趨勢(shì)，從2003年的28.83%提高到2014年的37.5%，提高了近8.7個(gè)百分點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，工資性收入是居民基本生活消費(fèi)支出的主要來(lái)源，而且越是收入較低的居民階層，其工資性收入在其總收入的比重越高，反之，收入較高的居民階層，其財(cái)產(chǎn)性收入在其總收入的比重越高。因?yàn)榇鄞U，工資性所得稅收?qǐng)?zhí)行較為到位，財(cái)產(chǎn)性收入則反之。

　　從居民分項(xiàng)消費(fèi)結(jié)構(gòu)來(lái)看，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不能適應(yīng)其變動(dòng)。江蘇省城鎮(zhèn)居民人均生活消費(fèi)支出從2002年的6043元增加到2015年的24966元，剔除物價(jià)上漲的因素，年均增長(zhǎng)8.54%。一些基本的生活消費(fèi)支出比重在不斷下降，如食品消費(fèi)支出占比從2002年40.41%下降到2015年的28.05%。而居住消費(fèi)支出的比重從2002年的11.45%提高到2015年的22.61%，交通通信支出的比重也從2002年的8.27%提高到2015年的14.5%。居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化反映出居民基本生活消費(fèi)內(nèi)涵的變化，需要在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)上做出適應(yīng)性調(diào)整。

　　參考發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅的扣除設(shè)計(jì)，筆者認(rèn)為，中國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面。

　　費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)要與稅制模式相適應(yīng)。個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定必須要和綜合與分類相結(jié)合的稅制模式相適應(yīng)。要逐步擴(kuò)大綜合所得的范疇。綜合與分類相結(jié)合的稅制模式改革是一個(gè)漸進(jìn)的推進(jìn)過(guò)程，綜合所得的范疇也將是一個(gè)逐步擴(kuò)大的過(guò)程。在這一過(guò)程中，應(yīng)逐步將趨于連續(xù)的、穩(wěn)定的消費(fèi)支出納入到費(fèi)用扣除的范疇中來(lái)。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)其合理性與客觀性，充分反映居民的基本生活支出、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)支出和住房貸款利息支出等。居民經(jīng)常性、連續(xù)性的所得應(yīng)歸類為綜合所得，而不連續(xù)、偶然性的所得則應(yīng)作為分類所得進(jìn)行征稅。具體來(lái)說(shuō)，工資、薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得以及財(cái)產(chǎn)租賃所得可以歸入綜合所得范疇。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、紅利、股息及其他所得可納入分類所得項(xiàng)目。

　　建立費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)應(yīng)指數(shù)化，允許其根據(jù)消費(fèi)支出水平變化在一定范圍內(nèi)調(diào)整。具體可在個(gè)人所得稅法中明確規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基準(zhǔn)額度和基準(zhǔn)年度。以基準(zhǔn)年度的基本消費(fèi)支出額作為個(gè)人所得稅工薪費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基準(zhǔn)數(shù)額，同時(shí)規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)以后年度消費(fèi)支出的變動(dòng)調(diào)整。

　　以家庭為單位確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。一般來(lái)說(shuō)，以家庭為納稅主體的費(fèi)用扣除制度比以個(gè)人為納稅主體的費(fèi)用扣除制度能更好地體現(xiàn)納稅人綜合納稅能力。尤其是諸如專項(xiàng)費(fèi)用等主要包括子女教育費(fèi)用扣除、住房按揭貸款利息支出、醫(yī)療費(fèi)用扣除等扣除項(xiàng)目。由于不同收入家庭、不同消費(fèi)時(shí)段的差異性較大，比如住房按揭貸款利息支出，不同地區(qū)房?jī)r(jià)有較大差異，不宜采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，可以采用實(shí)際發(fā)生額的一定比例稅前扣除。

　　建立區(qū)域差異性的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。由于中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的區(qū)域不平衡，統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)并不能客觀地反映各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、居民收入與消費(fèi)結(jié)構(gòu)差異。比如住房按揭貸款利息支出，不同地區(qū)房?jī)r(jià)有著較大的差異，不宜采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)扣除。有必要實(shí)施區(qū)域差異化的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。可以考慮“基準(zhǔn)+浮動(dòng)”的費(fèi)用扣除模式，即在全國(guó)范圍內(nèi)按照統(tǒng)一的費(fèi)用扣除額測(cè)算方法，形成全國(guó)范圍內(nèi)相同的費(fèi)用扣除基準(zhǔn)?？紤]到區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、工資收入水平和消費(fèi)水平的差異，允許地方政府在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)調(diào)整本地區(qū)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。