有關(guān)個稅改革的8個疑問

• 2018年7月2日 ZhangHongYuan來源：中國經(jīng)濟周刊 1033 65
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  2018-2023年版證券承銷保薦產(chǎn)品入市調(diào)查研究報告

  在市場競爭日益激烈、新產(chǎn)品層出不窮的今天，要開發(fā)一個新品并能迅速在市場上推廣其難度是可想而知的。只有經(jīng)過科學(xué)的市場分析、消費者分析、競爭對手的分析，做到有的放矢，才能使企業(yè)開發(fā)的新...

個人所得稅是目前我國僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，在籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮著重要作用。

“雖然標準扣除額(即起征點)仍低于許多人的預(yù)期，但提高的幅度超過40%，而且適應(yīng)范圍擴大到包括勞務(wù)報酬、稿酬所得、特許權(quán)使用在內(nèi)的綜合所得，力度之大前所未有，可謂較為充分地體現(xiàn)了基本的稅收公平觀：稅收不應(yīng)侵蝕個人的基本生存。以目前城鎮(zhèn)人口的個人基本生存所需底線費用測量，5000元大致接近。以此來看，普適性的標準扣除額提至5000元是適當(dāng)?shù)??！敝醒胴斀?jīng)大學(xué)教授、博導(dǎo)，政府預(yù)算研究中心主任王雍君對記者分析說。

“不能簡單評判起征點提高至5000元的多與少，不同地區(qū)、不同群體、不同收入階層對這個問題的看法都不一樣?！敝袊斦茖W(xué)研究院院長劉尚希對《中國經(jīng)濟周刊》記者直言，在審議中，許多人大代表也提出能否考慮在不同的地方實行不同的起征點，關(guān)鍵是權(quán)衡利弊，從最大公約數(shù)的角度整體考慮政策的成本與收益。

調(diào)低中低檔稅率，擴大個人所得稅納稅覆蓋面，在學(xué)界有一定共識。有專家分析指出，在2011年將起征點調(diào)至3500元時，當(dāng)時納稅人數(shù)就從8400萬下降到了2400萬。這次起征點提高到5000元，加上稅前扣除的增加，納稅人數(shù)下降會很明顯。有預(yù)測認為，此次改革將導(dǎo)致納稅人數(shù)減少到2000萬以下。

華夏新供給經(jīng)濟學(xué)研究院首席經(jīng)濟學(xué)家賈康亦表示，有數(shù)據(jù)顯示，目前被個人所得稅調(diào)節(jié)的社會成員總規(guī)模約為2400萬，這意味著只有2%的國民受到個稅調(diào)節(jié)，這使得個稅明顯邊緣化了。按照現(xiàn)代國家發(fā)展現(xiàn)代稅制的趨向，要謹慎處理數(shù)量邊界。若將起征點提高到1萬元，則邊緣化特征更加明顯，不利于培養(yǎng)公民的納稅意識和銜接以后的稅制改革?！斑@不是光圖簡潔、湊整數(shù)關(guān)口就能夠下決心的事情。所以不排除適當(dāng)抬高，但我認為不可能像有些人大代表所說的一下子提到1萬元?！彼J為，目前的方案十分有利于降低中等收入以下群體的實際稅負。

社會上提高個稅起征點的呼聲較高。事實上，早在2011年調(diào)整個稅起征點時，就有建議將其上調(diào)至5000元。十余年間，每過一段時間就會出現(xiàn)一次上調(diào)個稅起征點的討論。有人建議，應(yīng)建立個稅起征點定期自動調(diào)整機制，使其與物價水平及收入上漲水平相關(guān)聯(lián)，將其指數(shù)化。

在賈康看來，將起征點調(diào)整設(shè)定為一個自動調(diào)整機制并與物價掛鉤，不失為一個考慮的方向，和物價掛鉤也有國際經(jīng)驗。

劉尚希亦認為，未來可以考慮指數(shù)化機制。此后修改起征點，“就不用每次提出法案了，征管部門根據(jù)消費物價指數(shù)的變化自動地去調(diào)整?！?/p>

“個人所得稅改革并不僅僅涉及起征點的問題，一定要綜合考慮各個稅制要素，除了起征點，還包括稅率的檔次、稅收的分類與綜合征收等問題。如果我們的焦點只放在起征點上，反而會使完善個稅的整體思路被忽略，這將削弱本來就不強的個稅調(diào)節(jié)收入功能。”劉尚希說。

三

稅率級距調(diào)整誰受益?

我國現(xiàn)行工資、薪金所得稅率實行從3%到45%的7級超額累進稅率。此次修正案草案仍保持7級稅率，但部分稅率級距得以優(yōu)化，低稅率級距明顯擴大。

修正案草案中的綜合所得適用的個人所得稅稅率表顯示，全年應(yīng)納稅所得額不超過36000元的稅率為3%，超過36000元至144000元的部分稅率為10%，超過144000元至300000元的部分稅率為20%，超過300000元至420000元的部分稅率為25%，超過420000元至660000元的部分稅率為30%，超過660000元至960000元的部分稅率為35%，超過960000元的部分稅率為45%。

劉昆部長在做說明時提出，以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率(3%至45%的7級超額累進稅率)為基礎(chǔ)，將按月計算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級距。具體是：擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，3%稅率的級距擴大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%;大幅擴大10%稅率的級距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%;現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%;相應(yīng)縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%這3檔較高稅率的級距保持不變。

“大多數(shù)人會得到實惠?！眹议_發(fā)銀行原副行長劉克崮對記者表示，對于個稅納稅人而言，減負效果明顯的是兩類人。其中，把3%稅率級距擴大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%;大幅擴大10%稅率的級距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%，擴大了低水平稅率的覆蓋面。另一部分是適用于45%稅率級距的人群，對他們而言，從起征點調(diào)整而獲得的收益〔(5000-3500)×45%〕大于適用3%稅率級距的人〔(5000-3500)×3%〕。

此外，經(jīng)營所得稅率方面，以現(xiàn)行個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率為基礎(chǔ)，保持5%至35%的5級稅率不變，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級距，其中最高檔稅率級距下限從10萬元提高至50萬元。

“按照現(xiàn)在的說明，對于經(jīng)營所得的5級超額累進稅率的設(shè)計不變，但是有一個很重要的調(diào)整，最高檔稅率級距下限，原來是10萬元，現(xiàn)在提到50萬元，這明顯降低了個體工商戶和承包經(jīng)營者的實際稅負?！辟Z康表示。

四

最高邊際稅率45%為何沒降?

劉昆部長在做說明時提出，30%、35%、45%，這三檔較高稅率的級距和稅率保持不變，并增加反避稅條款，主要目的是為了調(diào)節(jié)高收入群體的收入。

國家稅務(wù)總局稅收科研所原所長劉佐介紹，45%的最高邊際稅率是1980年9月全國人大制定的，當(dāng)時這個稅率在世界上屬于偏低的水平(編者注：當(dāng)時一些經(jīng)濟體的最高邊際稅率情況為美國70%、英國83%、日本70%、臺灣地區(qū)60%、新加坡50%)。當(dāng)前，世界各國普遍降低最高稅率，美國從70%降到37%，英國從83%降到40%又調(diào)回45%。

在多年來關(guān)于個稅改革的討論中，45%的最高邊際稅率是一大爭議點。2017年全國兩會期間，時任全國人大財經(jīng)委副主任委員黃奇帆曾建議，將工薪所得45%的最高邊際稅率降低至25%。理由是45%的最高邊際稅率明顯高于周邊國家，不利于吸引和集聚高素質(zhì)人才，同時也導(dǎo)致企業(yè)家等部分高收入人群產(chǎn)生強烈的避稅沖動。

中國財政科學(xué)研究院研究員孫鋼直言，學(xué)術(shù)界對于最高邊際稅率水平眾說紛紜。從國際上看，個人所得稅改革趨勢是降低最高邊際稅率，因為稅率越高，逃稅的動機就越強。但也有一部分人提出應(yīng)該保留45%的最高邊際稅率，甚至還有人主張?zhí)岣咦罡叨惵?，認為這對高收入人群來說是一種壓力，有保持調(diào)節(jié)高收入的取向意義。

“邊際稅率適當(dāng)下調(diào)，從國際稅收競爭的角度來說是有必要的。但是從收入分配差距大，發(fā)揮個稅收入分配促進公平的角度來說，是否又不宜下調(diào)?這就需要從公平與效率角度求得最優(yōu)解?！眲⑸邢τ浾哒f，在稅收方面無疑需要考慮強調(diào)創(chuàng)新、吸引人才的目標。另一方面，對個稅調(diào)節(jié)收入分配差距的功能不要有太高期望。社會初次分配差距很大，想要靠再分配，即指望個稅去調(diào)節(jié)分配差距，效果實際上不太理想。

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