騙稅和偷稅的區(qū)別 兩者該如何處罰？

• 2018年7月4日 GuoMeng來源：華律網(wǎng) 擎天全稅通 1441 95
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納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。

應調整的免抵稅額，是不是偷稅?

生產(chǎn)型出口企業(yè)在當期出口銷售額與退稅率不變的情況下，免抵退稅總額是不變的。A公司多取得退稅款，會對應存在少計免抵稅額的情況，并且二者在金額上是相等的，是一個此消彼長的相互關系。同時，生產(chǎn)型出口企業(yè)所申報的免抵稅額，無論是從計算原理、入庫性質以及附加稅費的計征范圍來看，均與該企業(yè)的當期內銷所產(chǎn)生的應納稅額完全一致，所以說免抵稅額是當期應納稅額的一種特定的表現(xiàn)形式。本案中A公司多計的應退稅額50.1萬元，在追回已退稅款后，還需要對企業(yè)的當期免抵稅額作調增處理。

《財政部、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)符合條件的出口貨物勞務免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額，未抵減完的部分予以退還。同時規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)計算得出的“當期免抵退稅額”，需要與企業(yè)申報的“當期期末留抵稅額”進行比較，如果“當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額”，則“當期應退稅額=當期期末留抵稅額”，“當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額”。從定義和計算方法上可以看出，生產(chǎn)企業(yè)的免抵退稅額實際上包含兩部分，當期免抵稅額和當期應退稅額，兩者之間如何劃分對當期免抵退稅額的總額并不產(chǎn)生影響。從申報形式上看，免抵稅額實質上是相當于內銷部分產(chǎn)生的應納稅款，即稅款應征數(shù)以免抵稅額的形式存在。通俗地講就是稅務機關應退的稅款和企業(yè)應納的稅款相抵頂?shù)牟糠?，不退也不納，而只是由稅務機關將企業(yè)外銷部分產(chǎn)生的應退稅額與應納稅額在不同核算科目之間進行稅款劃解。因而，生產(chǎn)型出口企業(yè)在進行免抵退稅申報并通過國稅退稅部門的審核審批后，即完成了免抵稅額的繳納義務。

國家稅務總局收入規(guī)劃核算司編著的《稅收報表指標口徑解釋手冊(2015年版)》中，稅務機關在進行免抵稅額調庫時，是以負數(shù)體現(xiàn)“101010302免抵調減增值稅”科目，表示中央級收入的調減，同時，增加“101010151免抵調增增值稅”科目數(shù)額，表示中央與地方共享收入的增加。通俗地講，調庫過程就是從退稅科目劃轉到繳稅科目，調庫的過程并不影響增值稅收入總額，只是在同一“類”“款”下不同“項”“目”之間為了核算準確而作的調整而已。

《財政部、國家稅務總局關于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免、抵、退”稅辦法后有關維護建設稅教育費附加政策的通知》(財稅〔2005〕25號)規(guī)定，自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額，應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅(費)率征收城市維護建設稅和教育費附加。城市維護建設稅和教育費附加都是以實際繳納的增值稅、消費稅為計算依據(jù)的，將免抵稅額納入計征范圍，也是維護了稅收計算的完整性和統(tǒng)一性。

從以上可以看出，生產(chǎn)型出口企業(yè)因內銷或者進項發(fā)現(xiàn)變化時，只會對免抵退稅額中退稅額和免抵額的比例大小造成影響，不影響本期出口申報的免抵退稅額的總額。實踐中，在企業(yè)無“假報出口或者其他欺騙手段”的情況下，造成的少申報免抵稅額，其形成原因如果符合《稅收征收管理法》第六十三條對于偷稅行為認定的描述，那么對于企業(yè)實質上造成少申報免抵稅額的行為，應該按照偷稅的相關規(guī)定定性，更為妥當。

對偷稅罪的刑罰適用原則大體包括以下四個方面：

1、分層次處罰

針對偷稅數(shù)額的不同，本條分別規(guī)定了兩個層次的量刑幅度。第一層次是：“偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在1萬元以上的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役”，第二層次是：偷稅數(shù)額占應納稅額30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑“不同層次的偷稅數(shù)額只能在本層次量刑幅度內判處，不能任意跨越，否則將造成量刑畸輕或畸重的后果?！?/p>

2、對自然人偷稅并處罰金

針對偷稅犯罪行為的貪利性特征，本條對自然人犯罪主體在各層次量刑幅度內，除規(guī)定判處有期徒刑或者拘役的自由刑外，一律規(guī)定了“并處偷稅數(shù)額五倍以下的罰金”。其立法精神是，主刑和附加刑必須同時判處，不具有選擇性，以防止偷稅人在經(jīng)濟上占便宜。

3、對單位犯偷稅罪采取雙罰制

即對單位判處罰金，并同時對單位的直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照本條的規(guī)定處罰。在司法實踐中、對單位判處罰金后，一般對單位的責任人員只判處自由刑，而不再并處罰金，這種作法是否符合立法精神，尚有待進一步討論。

4、對多次偷稅的違法行為累計數(shù)額合并處罰

本條第3款對此作了明確規(guī)定。按照刑法理論，行為人在一定時期內多次實施偷稅違法犯罪行為未經(jīng)發(fā)現(xiàn)，或雖發(fā)現(xiàn)但未經(jīng)處罰的，均應視為犯罪行為的連續(xù)狀態(tài)，其犯罪數(shù)額應當累計計算，按一罪合并處罰，不適用數(shù)罪并罰。反之，如行為人多次或某一次偷稅違法行為已經(jīng)過稅務或司法機關處罰，則不應再將此數(shù)額累計計算合并處罰。

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