專家學(xué)者解讀個(gè)稅法第七次大修

• 2018年6月21日 ZhangHongYuan來源：法制日?qǐng)?bào) 522 28
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  2018-2023年廣東省房屋租賃行業(yè)發(fā)展模式與投資潛力研究報(bào)告

  2016年6月，國務(wù)院辦公廳出臺(tái)《關(guān)于加快培育和發(fā)展住房租賃市場的若干意見》明確，到2020年，基本形成供應(yīng)主體多元、經(jīng)營服務(wù)規(guī)范、租賃關(guān)系穩(wěn)定的住房租賃市場體系。其中，發(fā)展住房租賃企業(yè)擺...

《草案》除對(duì)社會(huì)熱議的起征點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整外,還擬規(guī)定對(duì)部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅、優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu),并首次增設(shè)專項(xiàng)附加扣除等多項(xiàng)內(nèi)容。

焦點(diǎn)三

富人能否不再不當(dāng)避稅

值得注意的是,此次《草案》首次增加反避稅條款,針對(duì)個(gè)人不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實(shí)施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為,賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。

劉昆就《草案》作說明時(shí)說,《草案》參照企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定,針對(duì)個(gè)人不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實(shí)施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為,賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。

同時(shí),規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)作出納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并依法加收利息。

對(duì)于首次提出增加反避稅條款的背景,馮俏彬說,主要為了針對(duì)高收入、多重收入來源人群的避稅問題。

不過,馮俏彬也提出,不能夠把正常的稅務(wù)籌劃都當(dāng)作避稅或者偷逃稅。

對(duì)此,施正文也對(duì)記者說,現(xiàn)在的避稅行為是比較嚴(yán)重的,“我覺得這次反避稅治理體系,有利于打擊避稅行為”。

“首先,我國對(duì)個(gè)人所得稅一直以來采取代扣代繳為主的間接管理方式,沒有唯一的自然人納稅代碼,沒有自然人數(shù)據(jù)庫,這樣的管理方式不僅不能準(zhǔn)確定位納稅人,不同稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息也無法實(shí)現(xiàn)共享;其次,財(cái)產(chǎn)登記制度缺失,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握納稅人(特別是高收入人群)的財(cái)產(chǎn)變動(dòng)情況,無法及時(shí)實(shí)施征管;第三,大量現(xiàn)金交易存在,增加了征管漏洞;第四,第三方協(xié)稅制度不健全,證券、銀行、期貨、保險(xiǎn)、工商、房地產(chǎn)交易機(jī)構(gòu)等沒有法定報(bào)告義務(wù),稅務(wù)機(jī)關(guān)無法獲取及時(shí)有效的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)信息以支撐稅務(wù)審核?！痹诒本氖露惙I(yè)務(wù)的律師曲濤對(duì)記者說,正是基于上述原因,目前個(gè)人所得稅反避稅立法有著迫切的需求。

對(duì)于目前個(gè)人所得稅避稅的主要形式,曲濤說,主要有改換國籍獲取稅收優(yōu)惠、濫用文件避稅、利用避稅地避稅以及選擇所得類型和稅階避稅等。

雖然在個(gè)人所得稅反避稅立法層面存在不足,但我國近年來也積極參與國際間涉稅信息情報(bào)交換與共享,為反避稅立法奠定了良好的信息基礎(chǔ)。

2015年12月17日,我國簽署了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換之多邊政府間協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議,2017年9月,中國個(gè)人及其控制的公司在特定的56個(gè)國家和地區(qū)開設(shè)的銀行賬戶信息(截至2016年底的信息)將會(huì)主動(dòng)呈報(bào)于中國稅務(wù)機(jī)關(guān);2018年9月將再增加40個(gè)國家和地區(qū)。

“該協(xié)議的簽署將改變過去依申請(qǐng)?zhí)崞鹎閳?bào)交換的冗長程序,變?yōu)橹鲃?dòng)進(jìn)行的、無需提供具體涉稅理由的情報(bào)交換。這無疑將為我國稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊個(gè)人跨境逃避稅提供極大的便利。”曲濤說。

焦點(diǎn)四

個(gè)稅改革能否一步到位

任何改革都難一蹴而就,個(gè)稅改革亦是如此。

個(gè)稅綜合與分類的改革,已經(jīng)提出有十余年。在馮俏彬看來,個(gè)稅改革肯定要一步一步往前走,不能指望速成。

“比如,比較理想的個(gè)人所得稅征收方式以家庭為單位計(jì)算所有的收入與支出,用收入減去支出剩下的余額即個(gè)人所得稅稅基。但以此方式征稅涉及收入、支出等方面的信息管理與統(tǒng)計(jì),而目前根據(jù)我國現(xiàn)狀,還需要逐步推進(jìn)?！瘪T俏彬直言,從當(dāng)前現(xiàn)狀來看,我國綜合稅還沒有全面鋪開的能力,“但個(gè)稅改革的方向要從分類所得稅向綜合所得稅轉(zhuǎn)型,即不管什么形式的收入都應(yīng)統(tǒng)一計(jì)算進(jìn)行繳稅,此次《草案》對(duì)部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅在某種程度上也有助于分類稅趨于平衡”。

“我個(gè)人認(rèn)為這一次個(gè)人所得稅修改力度很大,步伐很大,是一種革命性的變化。但是個(gè)人所得稅法的修改不可能是一步到位的,還需要不斷完善。大家關(guān)注的夫妻合并納稅問題,關(guān)于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)要不要隨著物價(jià)、匯率變動(dòng)來考量,即彈性稅率問題等在此次稅改中沒有涉及?！眲ξ恼f,另外,在某種意義上,目前個(gè)人所得稅與稅收法定原則還有些距離,“我認(rèn)為,當(dāng)前我國的個(gè)人所得稅法的操作性還不是很強(qiáng),主要靠個(gè)人所得稅法實(shí)施條例以及一些稅法的解釋進(jìn)行實(shí)施。本著稅收法定原則,需要大量的行政法來保證,并且個(gè)人所得稅法的規(guī)定要越來越細(xì),越來越有操作性”。

此外,劉劍文還提到要考慮工薪所得邊際稅率的問題,納稅需要考慮社會(huì)的承受力和人們心理預(yù)期。

同時(shí)值得注意的是,當(dāng)前,納稅人的收入、財(cái)產(chǎn)、開支、家庭等涉稅信息,分散于銀行、證券、公安、民政、不動(dòng)產(chǎn)登記等不同機(jī)構(gòu)之間,信息處于分散、隔離狀態(tài)。施正文認(rèn)為,建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制、增加專項(xiàng)扣除的項(xiàng)目,亟待建立和完善涉稅信息提供、集中、聯(lián)網(wǎng)、共享機(jī)制,以強(qiáng)化征管能力,確保新稅制有效實(shí)施。

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